Инструкции

Настраиваемый управленческий баланс V4.05 (Управляемые и обычные формы). Управленческий баланс: как составить и откуда взять данные Управленческий баланс пример составления

Как обеспечить достоверность показателей консолидированного баланса группы компаний?

Что нужно учитывать при исключении внутригрупповых операций между компаниями группы из показателей консолидированного баланса?

Как проверить корректность элиминации показателей активов и обязательств при формировании управленческого баланса группы компаний?

Деятельность группы компаний планируется и управляется общим бизнес-центром. Он может быть как функциональным — отдельная управляющая компания, так и организационным — учет общих результатов группы поручается одной из ее компаний. При расширении хозяйственной деятельности в группе компаний неизбежно усложняется и управленческий учет, так как предприятия группы компаний ведут хозяйственные операции не только с внешними контрагентами, но и друг с другом.

Предприятия группы взаимодействуют друг с другом по всем видам деятельности:

операционная — реализация ТМЦ и услуг, аренда имущества, работа по агентским договорам, перевыставление затрат и т. д.
финансовая — займы между компаниями группы, финансовые вложения в акции или векселя компаний, организация совместной деятельности.
инвестиционная — участие в уставном капитале, приобретение основных средств, вложения в капитальное строительство и т. п.

С учетом вышеизложенного понятно, что получить корректные общие управленческие данные по группе компаний путем простого суммирования отчетных показателей всех компаний невозможно. В то же время собственникам и топ-менеджерам, принимающим управленческие решения, необходимо видеть имущественное положение и результаты деятельности всех предприятий группы именно как единого целого.

Для решения этой задачи на практике используют методику консолидации управленческой отчетности . С одной стороны, в каждой группе компаний она может разрабатываться с учетом отраслевой или функциональной специфики, с другой — должна строиться на единых принципах определения общих результатов деятельности.

Если в отчетном периоде между компаниями группы осуществлялись какие-либо хозяйственные операции, то при формировании сводного управленческого баланса ГК необходимо исключить их влияние на его показатели. Этот процесс называется элиминацией внутригрупповых оборотов и достаточно четко расписан в международном стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;
производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Поговорим о том, что необходимо предпринять руководителю финансовой службы управляющей компании группы для того, чтобы требования к консолидации отчетности были выполнены.

Методика консолидации управленческой отчетности группы компаний

Обеспечение единой структуры и аналитики показателей управленческих балансов компаний группы напрямую зависит от организации системы управленческого учета:

если управленческий учет хозяйственных операций всех компаний группы ведется в единой учетной базе, то единство структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы достигается автоматически, поскольку все компании группы используют одни и те же счета управленческого учета, справочники данных и отчетные формы, а аналитика данных в разрезе отдельных компаний обеспечивается через структуру справочника «Организации»;
если управленческий учет хозяйственных операций компаний группы ведется в отдельных, но однотипных учетных базах данных, то единства структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы можно достичь путем признания счетов управленческого учета, справочников данных и отчетных форм баланса управляющей компании группы эталонными.

В этом случае есть 2 варианта:

1) либо финансовые службы каждой компании обязаны поддерживать указанные данные в строгом соответствии с данными учетной базы управляющей компании;

2) либо корректировать данные учетной базы разрешено только управляющей компании, а все корректировки затем выгружаются в учетные базы компаний. В учетных базах компаний группы запрещено корректировать счета управленческого учета, добавлять или удалять элементы справочников и изменять отчетные формы;

если учет хозяйственных операций компаний группы ведется не только в отдельных, но и разнотипных учетных базах, то для того чтобы обеспечить единство структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы, регламентируют уровни аналитики данных и структуру справочников учетных баз.

Например, по группе компаний утверждается единая для всех предприятий аналитика первых трех уровней данных и отчетных показателей, а последующие уровни аналитики у каждой из компаний могут содержать различный набор показателей.

В этом случае финансовая служба управляющей компании должна периодически проверять корректность данных учетных баз каждой компании группы.

Единые для всех компаний порядок расчета финансового результата, методика расчета себестоимости утверждаются регламентирующим документом группы компаний.

Для обеспечения достоверности показателей управленческого баланса группы компаний также необходимо регламентировать порядок проверки достоверности отражения в учетных базах компаний внутригрупповых оборотов. Для этого разрабатываются инструкции по встречной проверке учетных данных о хозяйственных операциях между компаниями группы.

Заключительный этап обеспечения максимальной достоверности управленческого баланса группы компаний — закрепление правил элиминации внутригрупповых операций из консолидированной отчетности группы.

Элиминация внутригрупповых операций компаний группы

Рассмотрим особенности элиминации внутригрупповых операций между компаниями.

В соответствии с приведенной в статье классификаций видов деятельности (текущая, финансовая и инвестиционная) расположим и виды внутригрупповых операций.

Так, основными видами внутригрупповых операций являются:

в рамках текущей деятельности:

реализация сырья или товаров одной из компаний группы другим компаниям;
реализация услуг одной из компаний группы другим компаниям;
предоставление имущества компании группы в аренду другим компаниям группы;
выполнение агентских услуг одними компаниями группы для других компаний;
выставление штрафов и пеней между компаниями группы за нарушение договорных обязательств;
перевыставление затрат одними компаниями группы другим компаниям;
авансы по договорам между компаниями группы;

по финансовой деятельности:

предоставление займов компанией группы другим компаниям;
начисление процентов за пользование займами внутри группы компаний;
финансовые вложения одних компаний группы в акции/векселя других компаний группы;

по инвестиционной деятельности:

инвестиции одних компаний группы в уставный капитал других компаний этой же группы;
инвестиции одних компаний группы в приобретение основных средств у других компаний группы;
инвестиции одних компаний группы в капитальное строительство объектов ОС у других компаний группы.

Влияние этих внутригрупповых операций на показатели управленческого баланса показаны в табл. 1.

Пример построения управленческой отчетности группы компаний (баланса и отчета о прибылях и убытках)

Составим управленческий баланс для группы компаний «Союз», которая включает четыре взаимосвязанные предприятия:

1. Компания «Альфа» — закупает и перепродает ТМЦ, в рамках деятельности ГК выступает поставщиком сырья для компании «Бета» и поставщиком ТМЦ для хозяйственных нужд всех компаний группы.

2. Компания «Бета» — производственное предприятие группы, выпускает хлебобулочные изделия.

3. Компания «Гамма» — сбытовое предприятие группы, реализует как продукцию компании «Бета», так и закупаемые самостоятельно товары.

4. Компания «Дельта» — сервисное предприятие группы, оказывает транспортные услуги и услуги по аренде основных средств как компаниям группы, так и внешним заказчикам. Кроме того, является управляющей компанией группы, поэтому отвечает за формирование консолидированной управленческой отчетности.

Задача руководителя финансовой группы компании «Дельта» — сформировать сводный управленческий баланс группы компаний по итогам работы за шесть месяцев 2018 г. Для этого он должен:

1) консолидировать данные управленческих балансов компаний группы;

2) проверить предоставленные данные и сверить показатели внутригрупповых операций между компаниями;

3) провести элиминацию внутригрупповых оборотов компаний;

4) и только после этого — сформировать сводный баланс группы компаний.

Все компании группы предоставили свою управленческую отчетность. Путем сложения ее показателей были получены консолидированный баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках ГК «Союз» за январь-июнь 2018 г.

Консолидированный баланс ГК по состоянию на 01.07.2108 представлен в табл. 2.

В таблице 3 показаны данные консолидированного отчета о прибылях и убытках (ОПУ; форма 2), расшифровывается показатель балансовой прибыли отчетного периода.

Как видим, итоговый показатель чистой прибыли за первые шесть месяцев 2018 г. из этого отчета соответствуют значению строки «Прибыль текущего периода» из консолидированного баланса как в целом по ГК, так и по каждой из четырех компаний. Это свидетельствует о корректности консолидированной отчетности группы.

Однако, как мы уже выяснили ранее, чтобы управленческий баланс группы компаний был корректным, из консолидированных показателей необходимо исключить:

во-первых, внутригрупповые обороты, влияющие на финансовый результат;
во-вторых — взаимные обязательства между компаниями группы.

Чтобы исключить (элиминировать) внутригрупповые обороты, руководитель финансовой службы компании «Дельта» составил реестр хозяйственных операций между компаниями группы за шесть месяцев 2018 г. (табл. 4).

Из реестра следует, что внутригрупповые обороты за отчетный период имеются по всем трем видам деятельности — текущей, финансовой и инвестиционной. Соответственно, по каждой операции реестра необходимо сделать элиминацию оборотов, чтобы определить реальный финансовый результат работы группы компаний. Для этого производим следующие корректировки:

уменьшаем сумму выручки, себестоимости и валовой прибыли компаний «Альфа» и «Бета» по операциям 1 и 3;
уменьшаем сумму выручки по услугам, себестоимости и валовой прибыли от услуг компании «Дельта» по операциям 7 и 8;
уменьшаем сумму выручки от аренды имущества, себестоимости и валовой прибыли аренды компаниям «Бета» и «Дельта» по операциям 4 и 6;
уменьшаем сумму выручки от реализации ОС, себестоимости и валовой прибыли компании «Дельта» по операции 12;
уменьшаем сумму агентских доходов компаниям «Альфа» и «Гамма», а также сумму агентских выплат компании «Бета» по операциям 2 и 5;
уменьшаем сумму доходов по полученному штрафу компании «Гамма» и сумму расходов на уплату штрафа компании «Бета» по операции 9;
уменьшаем суммы полученных процентов по займам компаниям «Бета» и «Дельта», а также уплаченных процентов компаниям «Альфа» и «Гамма» по операциям 10 и 11.

Результаты элиминации — в табл. 5.

Следующий шаг составления управленческого баланса группы компаний — наложение результатов элиминации внутригрупповых оборотов на консолидированный отчет о прибылях и убытках. В результате мы получим сводный отчет ГК (табл. 6).

Обратите внимание!

По условиям примера вся произведенная компанией «Бета» за отчетный период продукция была реализована как через собственную службу сбыта (на сумму 90 000 тыс. руб.), так и через компанию «Гамма» (на сумму 280 000 тыс. руб.). Поэтому в конечном счете внутригрупповая прибыль компаний «Альфа» и «Бета» не повлияла на значение прибыли от продаж в сводном отчете (снижение при элиминации прибыли по реализации готовой продукции на 27 500 тыс. руб. компенсировалось снижением себестоимости реализации покупных товаров у компании «Гамма» на эту же сумму).

В сводном управленческом финансовом результате работы ГК «Союз» за шесть месяцев 2018 г. показатель балансовой прибыли текущего отчетного периода будет скорректирован — уменьшен на 3650 тыс. руб.

Заключительный этап работы — элиминация из консолидированного баланса ГК показателей взаимных обязательств компании группы, а именно:

уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» по авансовым платежам компании «Альфа» на 2500 тыс. руб.;
уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» за поставку продукции компании «Гамма» на 4600 тыс. руб.;
уменьшаем задолженность компании «Бета» перед компанией «Гамма» по штрафам за нарушение договорных обязательств на 200 тыс. руб.;
уменьшаем балансовую сумму финансовых вложений в займы между компаниями группы на 10 000 руб.;
уменьшаем обязательства по займам между компаниями группы на 10 000 руб.;
уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Альфа» перед компанией «Бета» на сумму авансовых платежей в 2500 тыс. руб.;
уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Гамма» на сумму поставок от компании «Бета» в размере 4600 тыс. руб.;
уменьшаем обязательства компании «Бета» по уплате штрафа компании «Гамма» на 200 тыс. руб.;
уменьшаем дебиторскую задолженность компаний «Бета» и «Гамма» перед компанией «Дельта» на сумму оказанных транспортных услуг в размере 13 000 тыс. руб.;
уменьшить дебиторскую задолженность компаний «Альфа» и «Гамма» пред компаниями «Бета» и «Дельта» по аренде имущества на 5800 тыс. руб.
уменьшаем кредиторскую задолженность по транспортным услугам и аренде имущества на величину их себестоимости;
уменьшить дебиторскую задолженность компании «Альфа» по приобретенному у компании «Дельта» автотранспорту на 550 тыс. руб.;
уменьшаем кредиторскую задолженность по реализации транспортного средства на его себестоимость — 500 тыс. руб.

В итоге всех работ получаем сводный баланс ГК «Союз» (табл. 7).

Руководство компаний, которое приняло решение о начале внедрения системы управленческого учета и непосредственно самого бюджетирования, на первых шагах вынуждено столкнуться с несколькими проблемами , а именно:

нехватка финансового капитала на внедрение специально разработанной платформы;
отсутствие четкого понимание того, что необходимо делать.

В таких ситуациях на помощь приходит MS Excel , которая кроме того, что является бесплатной, еще и представляет собой универсальный вариант программного обеспечения для полноценного ведения управленческого учета.

Бухгалтерский учет в обязательном порядке должна вести любая организация, вне зависимости от того, в какой сфере она работает, каковы масштабы и так далее. Во многом это связано с тем, что бухучет должен устанавливать все факты жизнедеятельности компании и отображать их на соответствующих счетах для достижения максимальной картинки финансового положения в целом.

Сведения бухгалтерского учета нередко являются базой для определения налоговых обязательств организации. К примеру, налоговая база на имущество определяется по сведениям бухучета.

Главным предназначением бухучета и параллельно конечной бухгалтерской отчетности является предоставление интересующимся пользователям (внешним) обобщенной информации относительно итогов трудовой деятельности за определенный отчетный период.

В качестве заинтересованных пользователей могут выступать:

банковские учреждения;
прочие кредиторы;
инвесторы и так далее.

Иными словами, в учет берутся все без исключения лица, перед которыми у компании есть долговые обязательства.

В свою очередь, управленческий учет используется исключительно руководством предприятий, а не внешними пользователями. Часто он применяется не только менеджерами компании для оценки текущего положения, но и позволяет предоставлять достоверные сведения для принятия верных управленческих решений, включая возможность мгновенно реагировать на различные факторы.

Важно обращать внимание на то, что пользователи, на которых в первую очередь ориентирована управленческая отчетность, могут быть самыми разными: начиная от непосредственно самих структурных подразделений и заканчивая президентами организаций либо управляющими партнерами.

В свою очередь, направленность управленческого учета на качественные и мгновенные принятия каких-либо решений руководством объясняется разницей в форматах непосредственного представления значений рассматриваемого учета по сравнению с бухгалтерским.

Помимо этого, управленческие отчеты могут различаться высокой степенью детализации или, проще говоря, используемыми способами учета (к примеру, действующим НК РФ, а не РСБУ либо же МСФО), применяемыми специальными счетами/субсчетами, которые не могут быть задействованы в бухучете, а также высокой регулярностью формирования и так далее.

Как составить

Многие отечественные компании сегодня практикуют использование управленческого учета в таблицах, сформированных в MS Excel.

Во многом это связано с тем фактом, что Excel, по сути, относится к универсальному инструменту , который включает в себя огромный набор математических формул, алгоритмов, специальных механизмов учета и так далее, но при этом не требует каких-либо существенных затрат (к примеру, как это требует иное программное обеспечение учета).

Исходя из этого, благодаря использованию MS Excel, квалифицированный персонал имеет право сформировать все необходимые для принятия каких-либо решений отчеты .

Стандартный управленческий учет в обязательном порядке должен включать в себя несколько базовых компонентов :

отчет относительно прибыли и финансовых затрат;
отчет относительно движения финансового капитала;
баланс организации.

В процессе формирования необходимых таблиц, изначально необходимо обращать внимание на обособленность таблиц.

Каждая отдельно взятая таблица (включающая сведения относительно той или иной стороны трудовой деятельность организации) в обязательном порядке предоставляется отдельный лист. Нет необходимости стараться вместить все на одном листке (имеется в виду все числовые показатели). Более того, объем книги может существенно различаться в зависимости от того, какой уровень детализации затребован руководством.

Для решения данной задачи на практике нередко используются встроенные функции Excel, среди которых выпадающие списки, группировки и так далее.

Все сформированные таблицы с исходными сведениями в обязательном порядке следует размещать на отдельных листах Excel (допустим, лист учета прибыли от реализации строительных материалов и так далее), а в самом начале данной книги следует создать сводную таблицу, в которой с помощью выпадающих списков отображаются конечные показатели относительно иных листов книги.

По причине того, что группировка «Предметов бизнеса» остается одинаковой (к примеру, крупы-напитки и так далее), а непосредственно сами таблицы учета в Excel требуют к себе формирования огромного числа таблиц (учета прибыли, прямых финансовых затрат, косвенных денежных потерь, сопровождающих денежные затраты и так далее), компаниям необходимо помнить об одном нюансе.

Он заключается в том, что наиболее оптимальным инструментом в Excel по праву считаются справочники . В процессе их формирования организации смогут в полной мере по завершению таблиц применять их в качестве автозаполнения всех имеющихся полей.

Помимо всех имеющихся преимуществ наибольшее значение имеет наличие огромного числа всех необходимых формул и различных иных математических механизмов (к примеру, возможность автокорреляции, дисперсия, математическое ожидание и так далее), что оказывает существенную помощь в процессе проведения анализа конечных значений, а также планирования будущего развития.

Это дает полное право в конечном итоге принимать эффективные управленческие решения .

Алгоритм формирования

Алгоритм составления заключается в следующем :

Проведение анализа денежной структуры организации.
Обязательное формирование классификаторов управленческого учета.
Создание плана счетов.
Формирование концепции управленческого учета.
Создание соответствующего перечня форматов управленческого учета.
Внедрение системы и ее автоматизация.

На самом деле на практике многие отечественные организации уже показали, что разработка учета в Excel не составит большого труда. Достаточно только следить за достоверностью указанных сведений и четко придерживаться имеющегося алгоритма.

Для лучшего понимания стоит обратиться к картинке-инструкции :

Исходя из данного изображения, можно видеть, как предположительно должна выглядеть будущая модель.

Внедрение системы в организацию

В процессе внедрения управленческого учета в MS Excel изначально следует уделить внимание автоматизации учета финансовых потоков . Это своего рода информационная база управленческого учета в целом.

Финансовое движение, по сути, является своего рода отображением всех иных операций организации.

На следующем этапе идет внедрение учета прибыли и финансовых затрат. И только в последнюю очередь следует автоматизация активов и пассивов исключительно той части, которая не связана с финансовыми потоками и прибылью.

Существующие правила

На сегодня есть несколько ключевых правил , которые в обязательном порядке следует придерживаться в процессе внедрения автоматизированного управленческого учета в MS Excel.

Разделение функций относительно указания сведений и тех, которые припадают на формирование различной отчетности. На первый взгляд это может казаться очевидным, поскольку нередко учреждения рисуют, к примеру, формулу отчета ДДС и в дальнейшем все имеющиеся операции по ДДС заносит в данную формулу.
Указание сведений относительно различных хозяйственных операций в форме реестра однотипных записей.
Указание сведений по всем имеющимся юридическим лицам и счетам, которые напрямую относятся к организации, в единый реестр.

Допускается возможность различными способами указывать сведения в Excel, поскольку ограничения отсутствуют.

Главное, чтобы это являлся единственный реестр по хозяйственным операциям, где в дальнейшем будет отображаться вся без исключения информация относительно организации, вне зависимости от того, к какому юридическому лицу она относится и какой есть расчетный счет.

Примеры

Пример финансовой структуры организации в управленческом учете на основании разработанных таблиц в Excel будет иметь примерно такой вид:

Что касается классификатора, то он имеет такой вид:

Хотелось бы уточнить тот факт, что классификаторы рассматриваемого учета могут описывать разнообразные объекты с целью их достоверной трактовки всеми без исключения участниками данной системы.

На сегодня существуют следующие наиболее популярные классификаторы :

разновидность прибыли;
разновидность изготавливаемой продукции либо предоставление каких-либо услуг (к примеру, строительных);
различные типы клиентов;
места формирования прибыли и финансовых затрат;
разновидности финансовых потерь;
разновидности обязательств;
разновидность собственного финансового капитала;
категория наемного штата сотрудников и так далее.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что, по сути, в таком варианте учета, который был рассмотрен, нет ничего сложного.

Как вести управленческий учет в 1С — на видео.

Управленческий баланс – это бесполезная трата времени для финансиста или эффективный инструмент управления компанией? Зачем он нужен, если есть бухгалтерская отчетность? Как его составить? Ищите ответы в статье.

Что такое управленческий баланс?

Управленческий баланс – это аналог бухгалтерского баланса, составленный по данным управленческого учета. Он так же, как и бухгалтерский, содержит данные об активах и пассивах компании, разбитых на статьи учета. Аналогично бухгалтерскому балансу он взаимосвязан с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении денежных средств.

Управленческий баланс делают специалисты финансовых служб под контролем финансового директора. Но пользоваться им должен не только финансовый директор, иначе пропадает весь смысл ведения управленческой отчетности. Главными пользователями управленческого баланса должны стать генеральный директор, совет директоров и, конечно, собственники бизнеса.

Скачайте и возьмите в работу :

Пошаговое руководство по составлению управленческого баланса

Шаг 1. Сформируйте структуру баланса

Если в вашей компании управленческий учет внедряется с нуля, то вы должны проделать полный объем предварительной работы, создав управленческий план счетов в необходимых именно вам разрезах и все формы управленческой отчетности – отчет о прибылях и убытках, ОДДС, баланс ().

Если же управленческий учет вы ведете в том или ином виде, то можно ограничиться составлением формы отчета – баланс и мэппингом плана счетов на него.

Важно помнить, что единожды составив структуру баланса, вам будет трудно поменять ее в будущем, так как уже накопленная информация будет «висеть» по старым счетам. Поэтому подойдите к составлению структуры баланса максимально ответственно. Можно привлечь к проекту других руководителей, выяснив их пожелания по разрезам ведения учета.

В общем виде управленческий баланс выглядит так же, как и бухгалтерский.

Рисунок . Пример составления управленческого баланса предприятия

У него есть разделы внеоборотные и оборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, собственный капитал. А вот дальше начинаются различия.

Например, запасы, обозначенные в бухгалтерском балансе одной строкой, вы можете разбить на запасы сырья, материалов, готовой продукции, на производственном складе, на складах торговых точек, по группам номенклатуры и так далее.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно включать в баланс по срокам задолженности, по признакам внешних и внутренних контрагентов группы и т.д.

В общем, идею первого шага вы усвоили.

Шаг 2. Определите аналитики учета

Самое главное, с чем стоит определить на шаге 2 – это по каким бизнес-еденицам вы планируете составлять управленческий баланс. Например, это будут региональные обособленные подразделения, компания в общем и группа компаний.

В таком случае каждая транзакция должна будет сопровождаться аналитикой регионального обособленного подразделения, которые в свою очередь входят в компанию и так далее.

Подумайте над другими аналитиками, которые понадобятся вам в будущем для принятия управленческих решений: группа продуктов, направление бизнеса, географическая составляющая.

В отличие от структуры баланса, аналитики вы всегда сможете добавить еще, или объединить ненужные в одну

Шаг 3. Сделайте мэппинг

Этот шаг является обязательным при использовании ПО для автоматизации управленческого учета. Но он является совсем не лишним, даже если вы ведете учет упрощенно в Excel.

Мэппинг – это назначение счета учета и аналитики для каждой хозяйственной операции, а также назначение строки в финансовой отчетности каждому счету учета. Программные продукты с мэппинга читают правила переноса данных, а в Excel на мэппинг можно настроить формулы для агрегирования данных в управленческом балансе.

Шаг 4. Проведите обучение сотрудников (опционально)

На основе разработанных счетов, форм и мэппинга нужно написать «Руководство пользователя по ведению учета». В нем доступным языком отразить, какую операцию на какие счета относить (транслировать) и какими аналитиками снабжать.

Ваша задача – к началу ведения управленческого учета иметь хотя бы несколько обученных сотрудников, готовых «нести знания в массы».

Если вы планируете вести управленческий баланс предприятия самостоятельно, переходите к следующему шагу.

Шаг 5. Составьте управленческий баланс на начало периода

Для этого воспользуйтесь бухгалтерской отчетностью (оборотно-сальдовой ведомостью, аналитиками счетов) и данными, находящимися за пределами бухгалтерской отчетности.

Разнесите все остатки по счетам управленческого учета на начало периода, снабдив их необходимыми аналитиками.

Шаг 6. Ведите (транслируйте) все операции по счетам управленческого учета в течение отчетного периода

В управленческом учете нет существенных отличий от бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции вносятся методом двойной записи на счета.

Шаг 7. Рассчитайте по итогам периода финансовый результат и исправьте ошибки

Практика показывает, что без устранения ошибок не закрывается ни один отчетный период, поэтому будьте готовы к тому, что в балансе дебет с кредитом не сойдется. Произойти это может как от нарушения правил двойной записи, так и от ошибок настройки системы.

Финансовый результат в управленческом балансе будет, конечно, отличаться от такового в бухгалтерской отчетности, все дальше отстраняя управленческий учет от бухгалтерского.

Шаг 8. Проведите консолидацию

Если мы говорим о создании управленческого баланса по нескольким компаниям, то между ними неизбежно будут возникать внутригрупповые обороты и задолженности, которые при формировании баланса нужно будет «вычистить»

В программном обеспечении специально для этого разрабатываются блоки внутригрупповых оборотов, которые автоматически исключаются из консолидированной отчетности.

Если вы формируете консолидированный управленческий баланс вручную, придется уделить этому часть рабочего времени.

Шаг 9. Проанализируйте управленческий баланс

Теперь, когда дебет с кредитом сведены, вы можете сделать выводы не только о реальной прибыли, полученной бизнесом, но и об общем положении дел в компании. Рассмотрим анализ немного подробнее.

Как спрогнозировать финансовое состояние компании с помощью управленческого баланса

Чтобы не просто констатировать финансовые результаты деятельности компании, но и оперативно разрабатывать и реализовывать меры по их улучшению, сформируйте прогнозный управленческий баланс. Такой баланс поможет ускорить анализ финансовых показателей по итогам бюджетного периода и оценить будущее финансовое состояние компании.

Анализ управленческого баланса

Как анализировать управленческий баланс? Да так же, как и бухгалтерский. Только с поправкой но то, что теперь вы анализируете «живые» данные, на основе которых можно быстро и эффективно принимать решения.

Воспользуйтесь основными методиками для анализа:

1. Горизонтальный анализ баланса. Методика подходит для определения динамики статей в балансе от периода к периоду .

2. Вертикальный анализ баланса. Благодаря такому анализу вы поймете динамику структуры статей.

Анализ с помощью финансовых коэффициентов: финансовой устойчивости, ликвидности и рентабельности, оборачиваемости.

Собственникам в первую очередь интересны и понятны показатели рентабельности, в том числе рентабельности инвестиций и активов. Не обходят они вниманием и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, предпочитая видеть развернутые данные по срокам и контрагентам. Важны для них и данные оборачиваемости товаров на складах, ведь они напрямую влияют на размер прибыли за год.

Выводы

Ведение управленческого баланса позволит финансовому директору оперативно снабжать руководство информацией и при этом делать это в прозрачной и понятной руководителю (зачастую далекому от финансовых вопросов) форме.

В управленческой отчетности баланс играет важную роль. Управленческий баланс формируется с целью оценки собственного капитала компании и других показателей в заданный момент времени, например, в конце года. Он отражает активы, обязательства и собственный капитал компании. Для руководства важно, чтобы составление управленческого баланса осуществлялось на основе управленческих данных (в отличие от бухгалтерского баланса).

Форма любого балансового отчета, в том числе форма управленческого баланса, представляет собой таблицу со списком статей, состоящую из двух разделов, суммы которых являются равными друг другу, т.е. оба раздела должны балансировать друг друга. Первый раздел - это список активов. Второй раздел - это сумма обязательств и собственного капитала в бизнесе (список пассивов). Выраженный в виде уравнения, баланс показывает:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Чтобы оценить собственный капитал, нужно просто выразить уравнение как:

Собственный капитал = Активы – Обязательства

Ниже приведен пример управленческого баланса (1С управленческий баланс в программном продукте «WA: Финансист»):

Управленческй баланс	На 31.12.2016	На 31.12.2015
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства	2 493 288	2 500 000
Нематериальные активы	-	2 011 154
Инвестиции в зависимые компании	-	-
Отложенные налоговые активы	19 651 140	19 651 140
	15 026 296	-
Финансовые активы, удерживаемые до погашения	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	-
Дебиторская задолженность	-	-
Итого внеоборотные активы	37 170 724	24 162 294
Оборотные активы
Запасы	2 246 034 202	2 250 008 991
Дебиторская задолженность	1 184 037 564	133 998 380
Займы выданные и проценты к получению	-	-
Финансовые активы, удерживаемые для продажи	-	-
Прочие финансовые вложения	-	-
Налог на прибыль к получению	-	261 196
Денежные средства и их эквиваленты	3 379 720	-
	3 433 451 486	2 384 268 567
Активы, предназначенные для продажи	-	-
Итого оборотные активы	3 433 451 486	2 384 268 567
Итого активы	3 470 622 210	2 408 430 861
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Уставный капитал	-	-
Добавочный капитал	-	-
Резервы	1	-
Нераспределенная прибыль	218 382 382	215 139 464
Собственный капитал акционеров компании	218 382 383	215 139 464
Неконтрольные доли владения	-	-
Итого собственный капитал	218 382 383	215 139 464
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	29 058 000	29 058 000
Кредиторская задолженность	2 478 104 076	1 870 805 586
Целевое финансирование	-	-
Отложенные налоговые обязательства	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	-	-
Итого долгосрочные обязательства	2 507 162 076	1 899 863 586
Краткосрочные обязательства
Банковский овердрафт	-	-
Кредиты и займы	-	-
Кредиторская задолженность	744 968 387	293 427 811
Налог на прибыль к уплате	109 364	-
Итого краткосрочные обязательства	745 077 751	293 427 811
Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи	-	-
Итого обязательства	3 252 239 827	2 193 291 397
Итого собственный капитал и обязательства	3 470 622 210	2 408 430 861

Табл. 1. Управленческий баланс пример составления.

Активы, обязательства и капитал в балансе

Активы включают все денежные средства и имущество, принадлежащие компании. Обычно активы в балансе делятся на две категории: оборотные (текущие) активы и внеоборотные активы.

Оборотные активы включают:

Наличные деньги: денежные средства на счетах, наличные деньги, депозиты на сберегательных счетах и любые краткосрочные инвестиции, которые могут быть легко конвертированы в наличные деньги.
Рыночные ценные бумаги: акции, облигации и другие ценные бумаги, предназначенные для инвестиций, которые легко продаются.
Дебиторская задолженность: деньги, причитающиеся компании от клиентов, которые, как ожидается, будут выплачены в течение года.
Запасы: сырье, незавершенное производство и готовая продукция, произведенная или приобретенные товары для продажи клиентам в ходе обычной деятельности. Предприятия могут иметь резерв, который уменьшает запасы в балансе.
Предоплаченные расходы: суммы страхового покрытия или другие расходы, которые предполагается использовать или применять в течение одного года.

Внеоборотные активы включают:

Основные средства: недвижимость, оборудование и техника, земля, мебель и офисное оборудование.
Нематериальное имущество: авторские права, патенты и товарные знаки, а также гудвилл (деловая репутация).

Обязательства в управленческом балансе - это долги или другие обязательства компании, которые отрицательно сказываются на чистой стоимости. Существуют две основные категории обязательств: текущие обязательства и долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства, которые являются обязательствами, которые, как ожидается, будут погашены в течение года, включают:

Кредиторская задолженность: долги перед поставщиками и подрядчиками за товары или услуги, приобретенные компанией.
Начисленные расходы: расходы, понесенные бизнесом, такие как заработная плата, вознаграждения работникам (например, медицинское страхование, взносы в пенсионный фонд), федеральные и региональные налоги.
Краткосрочные заимствования: овердрафты, кредитные линии, займы и т. д.

Долгосрочные обязательства включают:

Долгосрочные кредиты и займы: например, заимствования для покупки или строительства объектов недвижимости (например, зданий, заводов и т. д.).
Прочие займы: например, кредиты для покупки транспорта, покупки оборудования и займы у акционеров.
Облигации: долговые инструменты, выпущенные компанией для привлечения капитала (этот тип обязательств не характерен для малого бизнеса).

Собственный капитал в управленческом балансе:

Эта часть управленческого баланса представляет собой стоимость собственности владельцев в компании. Значение представляет собой сумму, на которую активы превышают обязательства. Положительный капитал означает, что активы превышают обязательства. Если сумма является отрицательной, то есть обязательств больше, чем активов, то компания находится в критическом положении.

Собственный капитал может состоять из трех основных категорий:

Капитал, который владельцы вложили в бизнес первоначально.
Дополнительный оплаченный капитал, который владельцы добавили в бизнес после первоначального финансирования.
Нераспределенная прибыль, которая является доходом бизнеса, который не был распределен среди владельцев, но остается в компании.

Показатель EBITDA

Показатель EBITDA является одним из финансовых показателей компании и используется для определения прибыли бизнеса. Финансовый показатель EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) - это прибыль до вычета процентов, налогов, обесценения и амортизации. EBITDA компании выделяет стоимость заемного капитала и эффект от налогообложения, добавляя проценты и налоги к доходам. Наконец, значение EBITDA устраняет произвольные и субъективные суждения, которые могут входить в расчет амортизации, такие как срок полезного использования, оценка остаточной стоимости и различные методы амортизации.

Показатель EBITDA впервые стал известен в середине 1980-х годов, поскольку инвесторы оценивали проблемные компании, которые использовали заемные средства и которые нуждались в финансовой реструктуризации. Инвесторы использовали EBITDA для быстрого расчета того, смогут ли эти компании выплатить проценты по финансируемым сделкам. Использование EBITDA с тех пор распространилось на широкий круг предприятий. Его сторонники утверждают, что EBITDA предлагает более четкое отражение операционной деятельности путем исключения расходов, которые могут скрыть то, как действительно работает компания.

Взаимосвязь данного показателя и управленческого баланса предприятия – в значении суммы амортизации, которую можно получить из балансового отчета. Остальные значения можно получить из отчета о прибылях и убытках, либо из отчета о движении денежных средств.

Таким образом, в управленческом учете баланс является одним из главных инструментом для оценки финансового положения компании и базой для расчета различных показателей, в том числе показателя EBITDA.

Управленческий баланс – итоговый результат ведения управленческого учёта за определённый промежуток времени. С его помощью генеральный директор имеет возможность контролировать состояние активов и пассивов своей компании и эффективно управлять финансами.

Что такое управленческий баланс

В бизнесе порой как в бою, и руководитель здесь - верховный главнокомандующий. Его задача – правильно распределить свои войска, прикрыть все фланги, продумать военную стратегию.

У предприятия нередко случается такая ситуация, что в одном его сегменте концентрируется наибольшее количество финансовых вливаний, в то время как другие сегменты остаются без внимания. А от этого может пострадать деятельность предприятия в целом. Порой бывает, что в резерве компании есть достаточно средств, но в продвижении бизнеса они никак не задействованы.

Чтобы оценить расстановку сил на конкретный момент времени, руководителю нужно изучить управленческий баланс. Этот отчёт помогает увидеть положение дел предприятия как единой системы, рассмотреть все ресурсы. Такой обзор время от времени совершать просто необходимо, особенно перед составлением отчётов или накануне собрания учредителей (акционеров).

Для финансового учёта в небольших организациях управленческий учёт играет особую роль. Ведь здесь руководителю нужно многое держать под личным контролем, в том числе вопрос борьбы с хищениями и несанкционированным расходованием денежных средств.

Управленческий баланс составляется таким образом, чтобы любой его показатель можно было раскрыть и разложить по составляющим. Тогда проверяемость цифр баланса многократно возрастает. Если проверять все данные досконально, хищения (недостачи в активах) либо ошибки финансового учёта выявить просто.

Следовательно, управленческий баланс – не просто отчёт, но ещё и основа для инвентаризации товаров, материалов, денежных средств и имущества предприятия.

Вот как выглядит примитивный управленческий баланс в «1С»:

С какими задачами справляется управленческий баланс

В том, насколько полезен в предпринимательстве управленческий баланс, вы уже смогли убедиться. Теперь рассмотрим конкретные задачи данного отчёта:

1. Управленческая задача.

Средства, которые поступают от кредиторов (поставщиков) и акционеров, распределяются по тем или иным статьям расходов. Управленческий баланс позволяет просмотреть эти вложения, а также выяснить, кто управляет средствами. В совокупности с отчётом о прибылях и убытках управленческий баланс даёт представление о том, насколько эффективно осуществляется управление. Для этого нужно просто соотнести стоимость капитала и отдачу от его использования.
С помощью управленческого баланса возможно составить план будущих денежных потоков.

2. Прогнозирование.

Дальновидность нужна не только управленцам, но и кредиторам компании. Ведь вполне логично, что, выдавая средства заёмщикам, кредиторы хотят быть уверены, что не ошиблись в своих действиях. Управленческий баланс помогает снижать риски предприятия. Поэтому правильно спрогнозированная финансовая перспектива - явный показатель стабильности и надёжности организации.

3. Балансировка.

Прогнозный баланс подразумевает использование принципа двойной записи при составлении бюджета. Такая система ведения учёта страхует от ошибок и потерь части данных. К примеру, если вы введёте в баланс меньшую сумму оплаты, чем стоимость реализованного имущества, у вас тут же обозначится кредиторская задолженность.

Кроме всех достоинств управленческого баланса он также служит средством предотвращения хищений и воровства в организации. В связи с этим уместно будет привести статистические данные американской организации ACFE.

Воровство сотрудников ежегодно лишает организации около 5% выручки.
Обнаружить мошенничество не так легко, поэтому до его раскрытия хищения на предприятии могут продолжаться до полутора лет.
Более высокопоставленные должностные лица воруют более крупными объёмами, чем рядовые сотрудники.
Работники с более длительным стажем приносят больший убыток в случае мошенничества, чем те, кто поступил на работу не так давно.
Чаще всего (77% случаев) мошенничеством занимаются люди, которые работают на продажах, закупках, в производстве, финансовом секторе, и руководящий состав.
В 84% случаев мошенники не имели каких-либо пятен в своей биографии, которые позволяли бы заподозрить их в возможности совершения хищений.
49% организаций, потерпевших убытки от мошеннических действий, не получили компенсации.

Управленческий баланс составляется таким образом, чтобы руководителю было удобно им пользоваться. Чтобы задачи баланса выполнялись, отчёт должен составляться по определённой структуре.

Структурирование управленческого баланса имеет следующие цели

Прозрачная связь с иными формами отчётности. Любое заинтересованное лицо должно понимать из отчёта, как отражённые в нём цифры связаны с данными других форм отчётности - отчётом о движении денежных средств, отчётом о доходах и расходах.
Удобство контроля по объектам управления. Все цифры в балансе должны быть разгруппированы по объектам управления, чтобы упростить анализ по видам деятельности и секторам ответственности.
Управление эффективностью. Цель баланса – сделать вложения капитала максимально эффективными.

Эффективен ли как управленческий

Проследить данные о прибылях и убытках, проанализировать эффективность финансовых вложений можно при желании и с помощью бухгалтерского баланса. Но этот документ практически не имеет управленческих функций.

Предприятия нередко испытывают потребность в управлении балансом. Для этого они берут обязательный для каждой организации документ отчётности – бухгалтерский баланс и дорабатывают его, как это только возможно. Но дело в том, что даже если расширить аналитику бухгалтерского баланса, структура его не предназначена для управленческих целей, поэтому задачу управления балансом этот документ не поможет выполнить на 100%.

Всё дело в том, что бухгалтерский баланс, прежде всего, имеет целью оценку рисков, анализ платёжеспособности предприятия, ликвидности – того, что очень важно для контрагентов. Бухгалтерский баланс нужен в большей степени партнёрам по бизнесу, в то время как управленческий баланс служит инструментом планирования и прогнозирования внутри компании. Бухгалтерский баланс таким инструментом быть не может.

Напрямую сложно связать бухгалтерский баланс с отчётом о движении денежных средств. Из баланса можно перейти в ОДДС посредством применения рядя формул. И эти формулы применяются не к разделам отчёта, а к отдельным его строкам. Поэтому анализировать эти данные в системе практически невозможно, и финансистам крайне сложно бывает выявить взаимосвязь информации.

Данные в балансе не строятся по центрам ответственности и видам деятельности, потому что разделы не имеют никакой привязки к объектам управления. Искусственные попытки «разломить» баланс на статьи приносят мало пользы.

Все эти доводы подтверждают тот факт, что строить управленческий баланс на основе бухгалтерского крайне сложно. Для этого нужно быть особо одарённым финансистом.

Как читать управленческий баланс предприятия

Любой управленческий баланс включает в себя два крупных раздела:

Активы (источники формирования капитала);
Пассивы (способы использования капитала).

Раздел «Активы» также разделен на два подраздела:

оборотные (денежные средства на счетах, товары на складах и дебиторская задолженность);
внеоборотные (основные средства, нематериальные активы).

Своё деление имеет и раздел о пассивах. Он включает:

обязательства (краткосрочные и долгосрочные – свыше 1 года);
собственный капитал.

1. Цифры в разделе «Активы» баланса показывают на:

Отсутствие внеоборотных активов.
Увеличение товаров на складе по сравнению с предыдущим годом. Такое случается обычно, когда продажи идут на спад.
Уменьшение дебиторки относительно прошлого года. И это снова подтверждает догадку об уменьшении продаж.
Строка «Денежные средства» не может вполне адекватно отображать ситуацию в организации, поскольку данный показатель постоянно меняется.
Ключевым показателем является срока «Итого активы», где мы видим увеличение средств в два раза. Этот факт ставит под большое сомнение вывод об уменьшении продаж компании.

2. Приступаем к изучению разделов пассива. Там мы видим:

Неизменность уставного капитала.
Внимательно смотрим на собственный капитал. В случаях убыточности компании он будет отрицательным. Ещё одна причина отрицательного показателя по данной строке: тенденции извлечения собственником большего количества денежных средств, чем то, что поступает в компанию в качестве прибыли. Если предприятие имеет собственный капитал с минусом, значит, его долги превышают его возможности.

Проверять показатель собственного капитала нужно ежемесячно. Для этого существует следующий алгоритм: на начало месяца необходимо провести инвентаризацию обязательств и активов предприятия. А потом соотнести их друг с другом. Разница и будет собственным капиталом.

Почти четырёхкратное увеличение нераспределенной прибыли свидетельствует об увеличении продаж.
Появление заёмных средств, что можно трактовать как отрицательное изменение в сравнении с прошлым годом. Этот фактор нужно рассмотреть в совокупности с предыдущими: увеличение складских запасов, снижение дебиторки и рост прибыли. Всё это может свидетельствовать о масштабировании бизнеса, который требует дополнительного финансирования. Либо говорить о том, что чрезмерно много средств уходит на товарные запасы. Возможно, предприятие уже имеет кассовые разрывы, а ликвидности на их исключение и на поддержание развития предприятия не хватает.
Серьёзное увеличение счетов к оплате, выставляемых поставщиками. Этот факт делает негативным соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей. В идеале их соотношение должно составлять единицу. Но когда дебиторская задолженность ниже кредиторской в три раза, это неблагоприятный показатель.
Рост кредиторской задолженности. Она может формироваться из-за предоплат от покупателей.

Анализируя баланс, мы составили несколько наиболее вероятных предположений. Но чтобы выводы были более точными, нужно посмотреть дополнительно отчёты о движении денежных средств, а также о прибылях и убытках. И всё-таки для предварительной оценки состояния организации этих данных достаточно.

Как составить управленческий баланс «на коленке»

Весь управленческий баланс строится на основном правиле:

Пассивы = Активы

Внеоборотные активы + Оборотные активы = Обязательства + Капитал

Отсюда вывод:

Последняя формула позволяет нам построить управленческий баланс в любом месте, в любое время, практически «на коленке».

Статья баланса	Строки	Сумма
Баланс		2 372 500
Внеоборотные активы, в том числе: Автомобиль Офисная мебель
Оборотные активы, в том числе: Товары на складе Дебиторская задолженность, в том числе: Иванов Петров Сидоров Расчетный счёт		1 692 500
Обязательства, в том числе: Кредиты и займы, в том числе: Авангард Васечкин Кредиторская задолженность, в том числе: Кузнецов Слесарев Расчёты с персоналом Расчёты с бюджетом		2 172 500 1 500 000 1000 000
Капитал:	= cтр.01 + cтр.02 - cтр.03

Заключительная строка «Капитал» высчитывается по формуле:

Капитал = Внеоборотные активы + Оборотные активы – Обязательства

Данный пример выполнен по вертикальной форме баланса. Однако управленческий баланс можно также вписать и в горизонтальную форму, главное, что алгоритм подсчета не изменится.

Непременным условием составления управленческого баланса является требование заполнения всех балансовых строк по состоянию на один и тот же момент времени. Значима не только конкретная дата, но и время, когда данные заносятся в баланс. Эта точность очень важна, потому что она влияет на качественное отображение полной картины того состояния, в котором организация пребывает на данный период времени.

Если бухгалтерская информация по каким-либо причинам утрачена или не собиралась изначально, управленческий баланс всегда позволит оценить капитал предприятия.

Составление управленческого баланса по видам деятельности

Стандартный управленческий баланс формируется по активам, пассивам, оборотным и внеоборотным активам, но он может быть построен иначе. Информация может группироваться по видам деятельности предприятия. В этом случае информация будет рассредоточена по следующим направлениям:

капитал (уставной капитал, резервы и нераспределенная прибыль в результате финансовой деятельности);
основной капитал (возникшие благодаря инвестиционным вливаниям обязательства и активы);
текущий оборотный капитал (возникшие как итог обычной хозяйственной деятельности обязательства и активы);
долг (средства, полученные у профессиональных кредиторов под проценты).

Напрямую названия не соответствуют видам деятельности, однако все процессы предприятия сгруппированы по разным секциям. Названия подобного вида помогают сохранить преемственность традиционного баланса. Но по сути своей вся финансовая деятельность предприятия разделена на два основных блока: капитал и долг. Если в блоке под названием «Долг» скрываются все заёмные средства организации, то в блоке «Капитал» мы видим собственные средства.

После того как вы структурно сформируете свой управленческий баланс, вам останется только заполнить статьи соответствующими цифрами. Все секции заполняются по экономическому смыслу содержания показателей, но вот статью «Денежные средства» лучше отразить обособленно.

В целом процесс заполнения по такой форме управленческого баланса совсем нетрудный. В строку «Запасы» мы помещаем показатель, полученный в результате текущей хозяйственной деятельности, а в строку «Незавершённое строительство» – цифры, явившиеся результатом деятельности инвестиционной. Не всегда можно проследить прямую взаимосвязь совершённых операций со строками в балансе. Но она проверяется простым вопросом: к какому виду деятельности относятся те платежи, которые сформировали данную статью, согласно отчёту о движении денежных средств? Как вы классифицировали эту статью в ОДДС, так же она будет восприниматься и в управленческом балансе.

Есть небольшая сложность в том, что некоторые статьи сложно отнести к той или иной категории. Например, если рассмотреть строку «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками», то сюда можно внести цифры и по текущей деятельности, связанной с поставками сырья и материалов, и по инвестициям (например, вложения в новое оборудование). При возникновении подобных трудностей статью целесообразно разделить на два элемента, к одному из которых отнести только текущую кредиторскую задолженность, а к другому – инвестиционную кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Наиболее простым вариантом будет разнесение задолженности по контрагентам. В большинстве случаев поставщиками, связанными с текущей задолженностью и задолженностью инвестиционной, выступают разные компании. Поэтому все цифры можно группировать и по поставщикам. Но если и здесь есть некоторые пересечения, тогда целесообразно открыть субсчета в рамках счёта «Поставщики и подрядчики». В дальнейшем вы сможете относить любую финансовую операцию на тот или иной субсчет на основании первичной документации.

Рассмотрим пример варианта управленческого баланса, сформированного по видам деятельности. Первым этапом стал анализ разделов стандартного управленческого баланса.

1. Внеоборотные активы. Статьи по смыслу можно отнести к инвестиционной деятельности, поэтому их можно включить в секцию «Основной капитал» по соответствующим видам деятельности (см. табл. 1).

2. Оборотные активы. Такие статьи, как «Запасы», «Прочие оборотные активы» и «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», относятся к разделу «Текущий оборотный капитал».

Сложнее дело обстоит со статьей «Авансы выданные». Так как авансы могут выдаваться в ходе текущей операционной деятельности, тогда их можно будет включить в тот же раздел («Текущие авансы выданные»). Но они могут подразумевать и деятельность инвестиционную. В этом случае мы переносим цифры в секцию «Основной капитал», конкретно в строку «Инвестиционные авансы выданные».

Как мы уже говорили ранее, «Денежные средства» следует отразить отдельной строкой.

3. Пассив. Что касается статьи «Капитал», то она единообразно названа и в классическом балансе, и в балансе по видам деятельности. Перенести цифры не составит труда.

Статья «Долгосрочные займы и кредиты полученные» из раздела «Долгосрочная кредиторская задолженность» должна быть перенесена в секцию «Долг», т. к. это финансовая деятельность.

В эту же секцию мы отнесём и цифры из статьи «Краткосрочные займы и кредиты полученные». А вот статья «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» разделяется соответственно тому принципу, который мы применили к статье «Авансы выданные».

Таблица 1. Управленческий баланс по видам деятельности ООО «Мираж», млн руб.

				Изменение
	Основной капитал - инвестиционная деятельность (стр. 2 – стр. 7)
	Активы (сумма стр. 3–6), в том числе:
	Основные средства и НМА
	Незавершённое строительство
	Инвестиционные авансы выданные
	Прочие инвестиционные активы
	Пассивы (стр. 8), в том числе:
	Инвестиционная кредиторская задолженность
	Текущий оборотный капитал – текущая деятельность (стр. 10 – стр. 15)
	Активы (сумма стр. 11–14), в том числе:

	Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
	Текущие авансы выданные
	Прочие оборотные активы
	Пассивы (сумма стр. 16–18), в том числе:
	Текущая кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков
	Авансы полученные
	Прочие краткосрочные обязательства
	Денежные средства
	Капитал - финансовая деятельность (стр. 21 + стр. 22)
	Капитал и резервы
	Нераспределенная прибыль
	Долг - финансовая деятельность (стр. 24 + стр. 25)
	Долгосрочные займы и кредиты полученные
	Краткосрочные займы и кредиты полученные
	Собственный и заёмный капитал (стр. 20 + стр. 23)
	Инвестированный капитал (стр. 1 + стр. 9 + стр. 19)
	Итого активов (стр. 2 + стр. 10 + стр. 19)			Многие пытаются перейти с управленческого баланса, оформленного по стандартной форме, на составление баланса по видам деятельности именно потому, что он намного прозрачнее в плане аналитики. Его очень просто сопоставлять с ОДДС, так как его разделы практически соответствуют секциям баланса по видам деятельности. Для сквозного анализа это оптимальный вариант. Так, подобный формат помогает легко определить увеличение основного капитала в связи с инвестиционными выплатами, которые, в свою очередь, отражаются в ОДДС. Такой вид управленческого баланса более удобен для прогнозирования. В этом плане прекрасно работает следующая формула: Долг на конец периода = Долг на начало периода + Чистый денежный поток по финансовой деятельности После того как вы трансформируете классический баланс в баланс по видам деятельности, вам легко будет изменить его в баланс, показатели которого рассредоточены по центрам ответственности. Финансовая служба будет ответственна за секцию «Долг», инвестиционные подразделения - за «Основной капитал», бизнес-подразделения - за «Текущий оборотный капитал». В итоге мы видим, кто конкретно отвечает за цифры в каждой секции баланса. Его легко анализировать и в динамике (какие произошли изменения), и в статике (состояние на настоящий момент). Анализируя отчёт о движении денежных средств ООО «Мираж», мы видим, что денежный поток по инвестиционному направлению составляет 94 миллиона рублей, из которых 10 миллионов составляют амортизацию, а 5 миллионов – инвестиционные доходы. 89 миллионов составляют изменения основного капитала. Далее рассмотрим управленческий баланс по видам деятельности за аналогичный период (см. табл. 1). Там мы увидим, что цифра в секции «Основной капитал» возросла на 89 млн рублей, а статья «Основные средства и нематериальные активы», которая входит в данную секцию, увеличила свой показатель на 111 млн рублей. На 50 млн рублей возросла инвестиционная кредиторская задолженность. Вполне вероятно, что в скором времени компания будет вынуждена дополнительно осуществлять платежи в направлении инвестиционной деятельности. А благодаря управленческому балансу по центрам ответственности, мы знаем, что выяснять происхождение цифр нужно в инвестиционных подразделениях предприятия, которые несут ответственность за эту часть баланса. Управленческий баланс в Excel: пошаговая инструкция Для того чтобы составить управленческий баланс, специальные программы не нужны. Достаточно иметь базовый пакет Microsoft Office, a в нём вам понадобится Excel. Шаг 1. Единообразно создаём общий справочник бюджетной системы. Как оформляются «Статьи движения денежных средств» и «Статьи доходов и расходов» можно посмотреть в таблице. Так выглядит информация о центрах финансовой ответственности (ЦФО). Распределяем признаки для аналитики. Шаг 2. Подстраиваем виды аналитики под бизнес компании. * Применяется при составлении обобщающей таблицы Excel. РУ – ручное управление. * Выгружается из программы по ведению бухучёта, например «1С» Шаг 3. Проводим оценку результатов работы компании по каждому направлению деятельности. Для начала нужно оформить управленческий баланс по форме, указанной в таблице. Эта форма лучше всего подходит предприятиям крупного и среднего масштаба. Она имеет следующие отличительные черты: Позволяет объективно оценить финансовое состояние компании: его ресурсы (активы), часть ресурсов, приходящихся на долю владельцев (капитал), а также обязательства перед государством и третьими лицами. Выглядит как набор строк, содержащих определённые цифровые данные, собранные на конец месяца. Этот месяц указывается в шапке отчёта. И сам заголовок отчёта должен содержать указание на тот месяц, по итогам которого собраны отображаемые данные. Форма для предприятий малого бизнеса Шаг 4. Наглядно отображаем анализ изменений структуры управленческого баланса. Для того чтобы наглядно отобразить все наиболее часто запрашиваемые руководством данные по предприятию, удобно использовать таблицу.